暦年課税贈与税
暦年課税贈与税とは
暦年課税贈与税とは、1月から12月までの1年間（暦年）に110万円（基礎控除額）を超える贈与を受けた人が贈与税の申告・納税が必要になる制度だ。従って、受贈者毎に年110万円以下の贈与なら贈与税の申告は不要だ。
平成27年以降「一般贈与財産」と「特例贈与財産」に区分された。贈与者・受贈者の関係や受贈者の年齢で違いがある。
・一般贈与財産：特例贈与に該当しない場合（例．兄弟間贈与、夫婦間贈与、未成年の子・孫への贈与）
・特例贈与財産：直系尊属から20歳以上※の子・孫などへの贈与
※贈与を受けた年の1月1日時点の年齢
一般贈与財産の贈与税
特例贈与に該当しない場合（例．兄弟間贈与、夫婦間贈与、未成年の子・孫への贈与）
| 基礎控除後の課税価格 | 税率 | 控除額 |
|---|---|---|
| 200万円以下 | 10% | － |
| 300万円以下 | 15% | 10万円 |
| 400万円以下 | 20% | 25万円 |
| 600万円以下 | 30% | 65万円 |
| 1,000万円以下 | 40% | 125万円 |
| 1,500万円以下 | 45% | 175万円 |
| 3,000万円以下 | 50% | 250万円 |
| 3,000万円超 | 55% | 400万円 |
例．1月から12月までの1年間に500万円の贈与を受けた場合
（受贈額500万円－基礎控除額110万円）×20％-25万円＝53万円（贈与税）
贈与税早見表
| 贈与額 | 贈与税額 | 実効税率 |
|---|---|---|
| 100 | 0 | 0.0% |
| 200 | 9 | 4.5% |
| 300 | 19 | 6.3% |
| 400 | 33.5 | 8.4% |
| 500 | 53 | 10.6% |
| 600 | 82 | 13.7% |
| 700 | 112 | 16.0% |
| 800 | 151 | 18.9% |
| 900 | 191 | 21.2% |
| 1000 | 231 | 23.1% |
| 1100 | 271 | 24.6% |
| 1200 | 315.5 | 26.3% |
負担率＝贈与税額/贈与額
特例贈与財産の贈与税
直系尊属（祖父母や父母など）から20歳以上※の子・孫などへの贈与
※贈与を受けた年の1月1日時点の年齢
| 基礎控除後の課税価格 | 税率 | 控除額 |
|---|---|---|
| 200万円以下 | 10% | － |
| 400万円以下 | 15% | 10万円 |
| 600万円以下 | 20% | 30万円 |
| 1,000万円以下 | 30% | 90万円 |
| 1,500万円以下 | 40% | 190万円 |
| 3,000万円以下 | 45% | 265万円 |
| 4,500万円以下 | 50% | 415万円 |
| 4,500万円超 | 55% | 640万円 |
例．1月から12月までの1年間に500万円の贈与を受けた場合
（受贈額500万円－基礎控除額110万円）×15％-10万円＝48.5万円（贈与税）
贈与税早見表
| 贈与額 | 贈与税額 | 実効税率 |
|---|---|---|
| 100 | 0 | 0.0% |
| 200 | 9 | 4.5% |
| 300 | 19 | 6.3% |
| 400 | 33.5 | 8.4% |
| 500 | 48.5 | 9.7% |
| 600 | 68 | 11.3% |
| 700 | 88 | 12.5% |
| 800 | 117 | 14.6% |
| 900 | 147 | 16.3% |
| 1000 | 177 | 17.7% |
| 1100 | 207 | 18.8% |
| 1200 | 246 | 20.5% |
負担率＝贈与税額/贈与額
暦年贈与制度の目的
この課税制度の目的は、相続発生時の相続税を課す前に、贈与して財産を減らされないようにすることだ。相続税よりも重い税金を課すことにより相続税を補完（相続税から逃げられないように）している。
基本的に相続税の節税対策は、この制度で行う。
相続直前対策
相続直前対策として、相続人や受遺者以外の人に高額な贈与を行う方法がある。例えば、相続税の最高税率が40％の場合には、孫に1,000万円贈与すると223万円節税に
相続税 1,000万円×40％＝400万円
贈与税 （1,000万円-110万円）×30％-90万円＝177万円
差額 400万円－177万円＝223万円（メリット）
ポイント
- 相続人や受遺者については、生前贈与加算といって被相続人から相続開始前3年前に受けた贈与は、相続税の計算に加算されてしまう
- 相続税の税率と贈与税の税率を比較する
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